Wyrok TSUE z 24 października 1996 r., C-317/94 - jak powołują go inne sądy

„… - wyrok w sprawie C-317/94 E., gdzie stwierdzono m.in., że podstawową zasadą systemu VAT jest to, że ma on na celu opodatkowanie wyłącznie konsumenta ostatecznego, w konsekwencji czego, podstawa opodatkowania służąca za podstawę …”

„W przedmiotowej sprawie jest to o tyle istotne, że przyjmując założenie o "tożsamości" towaru Sąd pierwszej instancji odwołując się do orzeczeń TSUE dotyczących tzw. rabatów pośrednich (m.in. w sprawie C-317/94, Elida Gibbs Ltd przeciwko Commissioners of Customs and Excise; w sprawie C-427/98 Komisja Europejska przeciwko Republice Federalnej Niemiec; w sprawie C-462/16 Finanzamt Bingen-Alzey przeciwko Boehringer …”

„Powoływane przez skarżącą orzeczenia TSUE w sprawach C-317/94 oraz C-427/98 dotyczyły odmiennych stanów faktycznych.”

„Poprzednikiem ww. przepisu Dyrektywy VAT był art. 11 część C ust. 1 VI Dyrektywy, którego wykładni dokonał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: "TSUE", "Trybunał") w orzeczeniu z 24 października 1996 r. C-317/94 (ECR 1996, nr 10, poz. I-5339), Elida Gibbs przeciwko Commissioners of Customs and Excise.”

„… wzajemne rzeczywiście zapłacone przez konsumenta końcowego i na podstawie którego naliczony został faktycznie uiszczony przez niego VAT (zob. podobnie wyrok z dnia 24 października 1996 r., Elida Gibbs, C‑317/94, EU:C:1996:400, pkt 19).”

„… odpowiada różnicy pomiędzy ceną, po jakiej każdy z nich dostarczył towar swojemu nabywcy, a ceną, którą zapłacił swojemu dostawcy (zob. analogicznie wyroki: z dnia 24 października 1996 r., Elida Gibbs, C‑317/94, EU:C:1996:400, pkt 33; z dnia 15 października 2002 r., Komisja/Niemcy, C‑427/98, EU:C:2002:581, pkt 42; z dnia 29 kwietnia 2004 r., Terra Baubedarf-Handel, C‑152/02, EU:C:2004:268, pkt 36 …”

„Odesłanie prejudycjalne – Podatki – Podatek od wartości dodanej (VAT) – Dyrektywa 2006/112/WE – Artykuł 90 ust. 1 – Obniżenie ceny na warunkach określonych przez państwa członkowskie – Obniżenie podstawy opodatkowania – Zasady zdefiniowane w wyroku z dnia 24 października 1996 r., Elida Gibbs (C‑317/94, EU:C:1996:400) – Rabaty przyznane prywatnym kasom ubezpieczenia zdrowotnego …”

„Na poparcie tego argumentu powołała się na pkt 26 i 27 wyroku z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, Zb.Orz. s. I-5339.”

„Zwrócił na to uwagę TSUE w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, stwierdzając, że "Nie byłoby zatem zgodne z dyrektywą, gdyby podstawa opodatkowania użyta do obliczenia podatku należnego od producenta jako podatnika, przekraczała kwotę ostatecznie przez niego otrzymaną.”

„W ocenie organu pierwszej instancji przepis § 16 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie faktur nie pozostaje w kolizji z prawem Unii Europejskiej, a powołane przez Skarżącą orzeczenie ETS w sprawie C-317/94 dotyczy odmiennego stanu faktycznego niż zaistniały w przedmiotowej sprawie.”

„W świetle tej samej zasady, kwota pobrana przez ograny podatkowe z tytułu podatku VAT nie może być wyższa niż zapłacona przez konsumenta podatnikowi (zob. wyrok z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, Rec. s. I-5339, pkt 24, i podobnie ww. wyrok w sprawie Koninklijke Ahold, pkt 36).”

„Zgodnie z tą zasadą, kwota pobierana przez organ podatkowy z tytułu podatku VAT powinna dokładnie odpowiadać kwocie zadeklarowanej z tytułu podatku VAT na fakturze VAT i zapłaconej przez konsumenta podatnikowi (zob. podobnie wyrok z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94, Rec. s. I-5339, pkt 24).”

„Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 7 sierpnia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3856/06, powołując się na orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94, Elida Gibbs Ltd. przeciwko Commissioners of Customs and Excise (por.”

„… uczestniczących w procesie produkcji i dystrybucji przed etapem, na którym podatek jest pobierany, niezależnie od tego, ile czynności miało miejsce (wyroki: z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C‑317/94 Elida Gibbs, Rec. str. I‑5339, pkt 19, 22 i 23 oraz z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C‑427/98 Komisja przeciwko Niemcom, Rec. str. I‑8315, pkt 29), nie ma to miejsca w przypadku IRAP.”

„Zgodnie z podstawową zasadą tego systemu i warunkami jego funkcjonowania podatek VAT, jaki ma być pobrany przez organy podatkowe, musi być równy podatkowi rzeczywiście pobranemu od konsumenta końcowego (zob. podobnie wyrok z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C‑317/94 Elida Gibbs, Rec. str. I‑5339, pkt 18–24).”

„… rabatów pośrednich często niewidocznych na fakturze wystawianej przez producenta dla dystrybutora, gdyż przyznawanych dalszym odbiorcom towarów (por. wyrok TSUE z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs Ltd. przeciwko Commissioners of Customs and Excise, EU:C:1996:400), z którymi ten producent nie miał relacji bezpośredniej.”

„Tym niemniej taki rabat w świetle orzecznictwa TSUE zmniejsza podstawę opodatkowania (por. wyrok TS z 24 października 1996 r., C-317/94 Elida Gibbs Ltd. przeciwko Commissioners of Customs and Excise).”

„… otrzymanej z tytułu zapłaty za towary i usługi, tj. w przypadku skarżącej różnicy pomiędzy wartością nominalną bonu a ceną sprzedaży towarów/usług - wskazywał niejednokrotnie TSUE, np. w wyroku w sprawie C-317/94 Elida Gibbs z 24 grudnia 1996 r.; w wyroku w sprawach połączonych C-249/12 i C-250/12 Corina-Hrisi Tulica oraz Calin lon Plavo§in z 7 listopada 2013 r., czy w wyroku w sprawie C-462/16 Boehringer …”

„… (C-317/94), Elida Gibbs przeciwko Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania).”

„Jednak istotne jest również to, że związek dotacji z ceną musi być na tyle wyraźny, a wpływ na cenę usługi policzalny po to, aby nie doszło do opodatkowania obrotu ponad ten podatek, który władze utraciły (por. wyrok WSA w Opolu z dnia 31 stycznia 2018 r., sygn. I SA/Op 473/17, wyrok TSUE z dnia 26 października 1996 r., C-317/94 Elida Gibbs Ltd, wyrok TSUE z dnia 27 października 2011 r., C-93/10 GFKL).”

„… na zasadach odwrotnego obciążenia oraz pominięcie w zaskarżonym wyroku dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroku z 24 października 1996 r. w sprawne C-317/94 [...].”

„W wyroku z 24 października 1996 r. w sprawie [...] (C-317/94, EU:C:1996:400) oraz w wyroku z 16 stycznia 2014 r., [...], C-300/12, EU:C:2014:8, pkt 29) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że jeżeli producent danego towaru, który nie był związany umową …”

„Zwrócił na to uwagę TSUE w wyroku z dnia 24 października 1996 r. w sprawie Elida Gibbs, C-317/94, ECLI:EU:C:1996:400, gdzie stwierdził m.in., że podstawową zasadą systemu VAT jest to, że ma on na celu opodatkowanie wyłącznie konsumenta ostatecznego, w konsekwencji czego, podstawa opodatkowania służąca …”

„Lasiński-Sulecki, Komentarz do wyroku TS z 24.10.1996 r. w sprawie C-317/94 (w:) Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach podatkowych, red.”

„… - wyrok w sprawie C-317/94 Elida Gibbs Ltd., gdzie stwierdzono m.in., że podstawową zasadą systemu VAT jest to, że ma on na celu opodatkowanie wyłącznie konsumenta ostatecznego, w konsekwencji czego, podstawa opodatkowania służąca …”

„Jeżeli natomiast podstawa opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika, ponosi on ekonomiczny ciężar podatku, co narusza zasadę neutralności (por. wyrok TSUE z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, ECLI:EU:C:1996:400, pkt 31).”

„… otrzymanego przez podatnika, ponosi on ekonomiczny ciężar podatku, co narusza zasadę jego neutralności [Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z dnia 24 października 1996 r. w sprawie Ellida Gibbs, C-317/94 orzekł, że "podstawa opodatkowania służąca za podstawę naliczenia podatku pobieranego przez organy skarbowe nie może przekroczyć rzeczywiście zapłaconego przez konsumenta ostatecznego wynagrodzenia, …”

„Według spółki, odwołującej się w tym zakresie zwłaszcza do wyroku TSUE ws. C-317/94 Elida Gibbs, w przypadku wystawienia noty uznaniowej dokumentującej rabat pośredni udzielany na rzecz nabywcy niebezpośredniego skarżąca powinna dokonywać obniżenia podatku należnego według stawki VAT …”

„… przewyższa kwotę wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika, ponosi on ekonomiczny ciężar podatku, co narusza zasadę jego neutralności [Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs Ltd. orzekł, że "podstawa opodatkowania służąca za podstawę naliczenia podatku pobieranego przez organy skarbowe nie może przekroczyć rzeczywiście zapłaconego przez konsumenta ostatecznego …”

„Jak stwierdził TSUE w wyroku z 26 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs Ltd, "nie byłoby zgodne z dyrektywą, gdyby podstawa opodatkowania użyta do obliczenia podatku należnego od producenta jako podatnika, przekroczyła kwotę ostatecznie przez niego otrzymaną.”

„Zgodnie z podstawową zasadą tego systemu i warunkami jego funkcjonowania VAT, jaki ma być pobrany przez organy podatkowe, musi być równy podatkowi rzeczywiście pobranemu od konsumenta końcowego (zob. podobnie wyroki TSUE z: 24.10.1996 r. Elida Gibbs, C‑317/94, EU:C:2005:591, pkt 18–24;”

„Poprzednikiem tego przepisu był art. 11 część C ust. 1 VI Dyrektywy, którego wykładni, na tle sprawy zbliżonej zagadnieniem do niniejszej, dokonał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 24 października 1996 r. (C-317/94), Elida Gibbs przeciwko Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania).”

„Przywołując wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), wydany w sprawie C-317/94, w kontekście art. 29 a ust. 1 ustawy o VAT, skarżąca zaznaczyła, że podstawa opodatkowania nie może być określana w oderwaniu od skonkretyzowanej kwoty wynagrodzenia, rzeczywiście należnej podatnikowi.”

„… we wszystkich krajach Wspólnoty, stąd zdaniem Trybunału, ograniczenia prawa do odliczenia dozwolone są wyłącznie w przypadkach wprost określonych w Dyrektywie [orzeczenia ETS: 268/83 Rompelman, C-317/94 Elida Gibbs,C-62/93 BP Supergas, C-110 Gabalfrisa].”

„… sądów administracyjnych (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 31 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Op 473/17) oraz Trybunału Sprawiedliwości (zob. wyroki zapadłe w sprawach C-317/94, C-184/00 i C-93/10), skarżący wywiódł, że podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje (subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze), które w sposób …”

„Owo świadczenie wzajemne jest zatem wartością subiektywną tzn. rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (por. min. wyrok TSUE z 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs przeciwko Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania); wyrok TSUE z 24 października 1996 r. sprawa C-288/94 Argos Distributors przeciwko Commissioners of Customs & Excise (Wielka …”

„Zgodnie z podstawową zasadą tego systemu i warunkami jego funkcjonowania VAT, jaki ma być pobrany przez organy podatkowe, musi być równy podatkowi rzeczywiście pobranemu od konsumenta końcowego (zob. podobnie wyroki TSUE z dnia: 24 października 1996 r., Elida Gibbs, C‑317/94, EU:C:2005:591, pkt 18–24;”

„Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 24 października 1996r. w sprawie C-317/94 oraz z 20 grudnia 2017r. w sprawie C-462/16.”

„Stanowisko powyższe potwierdził Trybunat Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) w wyroku w sprawie C-317/94, Elida Gibbs Ltd przeciwko Commissioners of Customs and Excise dotyczącej rabatów pośrednich.”

„Organ odnosząc się do przywołanego przez Spółkę orzeczenia TSUE C-317/94 w sprawie Elida Gibbs stwierdził, iż tezy wynikające z tego orzeczenia nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.”

„Po pierwsze, TSUE powtórzył prezentowane już wcześniej stanowisko, zgodnie z którym organ podatkowy nie może pobrać z tytułu podatku VAT kwoty wyższej, niż pobrana przez podatnika (por. wyrok z dnia 24 października 1996r. w sprawie C- 317/94 Elida Gibbs, pkt 24; wyrok …”

„Po pierwsze, TSUE powtórzył prezentowane już wcześniej stanowisko, zgodnie z którym organ podatkowy nie może pobrać z tytułu podatku VAT kwoty wyższej, niż pobrana przez podatnika (por. wyrok z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C- 317/94 Elida Gibbs, pkt 24; wyrok …”

„… prezentowane już wcześniej stanowisko, zgodnie z którym organ podatkowy nie może pobrać z tytułu podatku VAT kwoty wyższej, niż pobrana przez podatnika (por. wyrok z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C- 317/94 Elida Gibbs, pkt 24; wyrok z dnia 3 lipca 1997 r. w sprawie C- 330/95 Goldsmiths, pkt 15, a także ww. wyrok z 26 kwietnia 2012 r. w sprawach połączonych C-621/10, C-129/11 Bałkan and Sea Properties i …”

„W sprawie C-317/94 Elida Gibbs Trybunał stwierdził, że podstawą opodatkowania dla dostawcy jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość udzielonych rabatów.”