III SA/Po 1148/22

Dnia 11 maja 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Szymon Widłak Sędzia WSA Mirella Ławniczak (spr.) Asesor sądowy WSA Piotr Ławrynowicz Protokolant: st. sekr. sąd. Sławomir Rajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 maja 2023 roku sprawy ze skargi W. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 6 października 2022 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oddala skargę

III SA/Po 1148/22

U Z A S A D N I E N I E

Postanowieniem z dnia 14 września 2021 roku wszczęto wobec W. J. postępowanie w sprawie określenia wysokości podstawy opodatkowania oraz kwoty należnego podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki [...].

W toku postępowania ustalono, że skarżący w dniu 28 lutego 2020 roku nabył pojazd marki [...] o nr nadwozia [...] Został on zarejestrowany w Polsce w dniu 15 kwietnia 2020 roku ,a z kserokopii dowodu rejestracyjnego wynika, że przed rejestracją w kraju zarejestrowany był w [...] jako samochód ciężarowy. Z dołączonego zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym również wynika , że pojazd został określony jako ciężarowy Dokonano oględzin auta na terenie Urzędu Skarbowego w C. i załączono do protokołu fotografie z przeprowadzonych czynności. Ustalono w oparciu o powyższe ,że przedmiotowy pojazd to furgon/Van, ilość drzwi 4, w tym 2 drzwi wahadłowych w I rzędzie siedzeń, 1 prawe drzwi przesuwne w II rzędzie siedzeń, 1 tylne przeszklone, ilość siedzeń 5 , tapicerowane, przeszklenie od słupka C, przegroda z tworzywa sztucznego z przeszkleniem za drugim rzędem siedzeń, podsufitka nad I rzędem siedzeń materiałowa, nad II i przestrzenią za nim z tworzywa sztucznego. Dwa miejsca siedzące (kierowcy i pasażera) wyposażone w trzypunktowe pasy bezpieczeństwa i zagłówki, tapicerka siedzeń materiał włókienniczy, podobnie jak wykładzina podłogowa podsufitka .Tapicerka drzwi tworzywo sztuczne , podłokietniki w drzwiach pojazdu , uchwyty górne boczne dla pasażerów z prawej strony ,oświetlenie w środkowej części nad deską rozdzielczą, radio/głośniki -radio Cd plus głośniki w drzwiach , brak klimatyzacji, jedynie nawiewy. Szyby otwierane elektrycznie ,tapicerka drzwi tworzywo sztuczne . Kanapa trzyosobowa w II rzędzie wyposażona w dwupunktowe pasy bezpieczeństwa, ławka osadzona na metalowej konstrukcji przykręconej śrubami do podłogi, brak możliwości stwierdzenia stałych punktów kotwienia w przypadku ławki .Tapicerka drzwi, wykładzina i podsufitka -tworzywo sztuczne , brak uchwytów górnych bocznych , oświetlenie w podsufitce , brak głośników ,szyby nieuchylne, popielniczka. Tapicerka siedzeń materiał włókienniczy.Za II rzędem siedzeń ujawniono przeszkloną przegrodę z tworzywa sztucznego ,a za nią część bagażowa nieprzeszklona, panele boczne obite materiałem drewnopodobnym, podłoga pojazdu w tej części z blachy, podsufitka tworzywo sztuczne , część ładunkowa wyposażona w pasy do zabezpieczenia ładunku,oświetlenie w podsufitce. Na kserokopii [...] dowodu rejestracyjnego figurują zapisy: "samochód ciężarowy", "pojazd zamknięty", "pojazd zaopatrzony w podwójną kabinę" .Na kserokopii zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym z dnia 26 marca 2020 roku jako rodzaj pojazdu podano "samochód ciężarowy", podrodzaj VAN, liczba miejsc do siedzenia 5.W dokumencie sprzedaży auta przez skarżącego wpisano jako przedmiot umowy samochód ciężarowy .

Decyzją z dnia 22 grudnia 2021 roku o nr [...] Naczelnik II Urzędu Skarbowego w K. określił skarżącemu kwotę 1046 zł należnego podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu. W uzasadnieniu organ wyjaśniając podstawę materialnoprawną decyzji wskazał m.in. na art.100 ust.1 pkt 2 ,102 ust.2 pkt 1 ,art.102 ust.1, art.104 ust.1 pkt 2, art.104 ust.1 pkt 2, art.104 ust.7, art.105 oraz art. 106 ust.2 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku – O podatku akcyzowym ,a także noty wyjaśniające do Wspólnej Taryfy Celnej . W oparciu o nie organ I instancji wyjaśnił ,że samochody ciężarowe kwalifikuje się do pozycji CN 8704 , co z kolei zgodnie z art. 100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób inne niż objęte pozycją 8702 , włącznie z samochodami osobowo-towarowymi oraz samochodami wyścigowymi , z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów , które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Wyjaśniono też obszernie w uzasadnieniu klasyfikację dokonywaną w Nomenklaturze Scalonej , która oparta jest na kryterium zasadniczego przeznaczenia pojazdu. Podkreślono, że dla oceny tego przeznaczenia pomocne są Noty Wyjaśniające do HS i CN , które wskazują na charakterystyczne cechy pojazdów ,wystąpienie których pozwala na odpowiednie zaklasyfikowanie pojazdu do pozycji 8703 lub 8704.Ostatecznie organ uznał, że nast. cechy świadczą o przypisaniu mu cech pozycji 8703:pojazd posiada dwa rzędy siedzeń i jest zarejestrowany na 5 osób, przy drugim rzędzie siedzeń wzdłuż ścian bocznych znajdują się tylne okna, przegroda oddzielająca część pasażerską od części towarowej umiejscowiona jest za drugim rzędem siedzeń, kabina kierowcy i pasażerów pierwszego rzędu nie jest oddzielona od pozostałej części, przegroda oddzielająca część pasażerską od części towarowej umiejscowiona jest za drugim rzędem siedzeń, pojazd przeznaczony jest do przewozu 5 osób. Z uwagi na powyższe ,zdaniem organu przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego zawartą w art. 100 ust 4 ustawy o podatku akcyzowym .Strona zobligowana więc była do złożenia deklaracji uproszczonej właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz dokonać obliczenia i zapłaty podatku akcyzowego. Wyjaśniono też sposób wyliczenia kwoty podatku w oparciu o podstawę opodatkowania, stawkę akcyzy ,a także parametry, które przyjęto przy wycenie auta.

Strona złożyła dowołanie od tej decyzji .Zarzuciła w nim błędną kwalifikację pojazdu do pozycji CN 8703, naruszenie przepisów postępowania poprzez niewyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy, dokonanie błędnych ustaleń faktycznych przyjętych za podstawę zaskarżonej decyzji poprzez zakwalifikowanie pojazdu do pozycji CN 8703, naruszenie przepisów postępowania poprzez niepodjęcie wszystkich czynności niezbędnych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy, nie zebranie całego materiału dowodowego w sprawie, naruszenie przepisów postępowania tj. art.121 § 1,122,187 § 1 Ordynacji podatkowej.

W skardze do WSA w Poznaniu skarżący zarzucił organom błędną kwalifikację pojazdu do pozycji CN 8703 zamiast 8704,niewyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy , dokonanie błędnych ustaleń faktycznych , nie podjęcie wszystkich niezbędnych czynności zmierzających do prawidłowej klasyfikacji auta. W tym ostatnim zarzucie zaakcentowano zwłaszcza odmowę powołania biegłego sądowego z dziedziny pojazdów mechanicznych oraz nie zwrócenie się do [...] ,co w konsekwencji spowodowało błędne naliczenie kwoty należnego podatku. Skarżący wniósł także o przeprowadzenie dowodów poprzez wystosowanie zapytania do [...] Sp z o.o czy przedmiotowy pojazd został wyprodukowany jako osobowy czy transportowy? Wniósł także o powołanie biegłego z dziedziny pojazdów mechanicznych, celem dokonania prawidłowej klasyfikacji wg .kodu CN.W uzasadnieniu strona podkreśliła, że o towarowym charakterze auta świadczy kabina pasażerska rozdzielona od części ładunkowej przegrodą zamontowaną na stałe, przestrzeń ładunkowa nie została tapicerowana, lecz obita płytą, część ładunkowa nie byłą wyposażona w fotele i pasy bezpieczeństwa, punkty mocowania ani nie posiadała wyposażenia właściwego dla pojazdów osobowych , nie posiadała też okien, a konstrukcja drzwi ułatwiała załadunek i rozładunek towarów. Przestrzeń ładunkowa była szczelnie zamknięta i nie przystosowana do przewozu osób. Ponadto o zakwalifikowaniu pojazdu zgodnie z pozycją CN 8704 świadczy [...] dowód rejestracyjny, badanie techniczne wykonane w Polsce, faktura sprzedaży dowodząca przeznaczenia pojazdu.

Organ w odpowiedzi na skargę podtrzymał swoje stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Kryteria sądowej kontroli zaskarżonych aktów organów administracji publicznej zostały wyznaczone przepisem art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z

dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329, dalej określana skrótem

p.p.s.a.), zgodnie z którym decyzja podlega uchyleniu w razie stwierdzenia przez sąd naruszenia przepisów prawa materialnego, które miało

wpływ na wynik sprawy, naruszenia przepisów prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania lub innego naruszenia przepisów

postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy jak też w razie stwierdzenia okoliczności uzasadniających stwierdzenie

nieważności zaskarżonej decyzji (pkt 2). Jednocześnie w myśl art. 134 § 1 p.p.s.a., sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc

jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (z zastrzeżeniem niemającym tu zastosowania). Z kolei, w myśl

art. 135 p.p.s.a. sąd stosuje przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub

podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga, jeżeli jest to niezbędne dla końcowego jej

załatwienia. Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja nie narusza prawa.

Istota sporu powstałego między skarżącą a organami celnymi dotyczy tego, czy sporny samochód marki VW Transporter nabyty

wewnątrzwspólnotowo przez skarżącego w dniu 28 lutego 2020 roku jest samochodem przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób

(klasyfikowanym do kodu CN 8703), czy też samochodem przeznaczonym do przewozu towarów (klasyfikowanym do kodu CN 8704), a więc, czy

stanowi wyrób akcyzowy opodatkowany podatkiem akcyzowym, czy też nie.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku – O podatku akcyzowym (Dz.U.2020,poz.722 ze zm.) opodatkowaniu akcyzą

podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Stosownie natomiast do art. 100 ust. 4 u.p.a. samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją

CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz

samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18

oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. Z kolei w myśl art. 3 ust. 1 u.p.a. do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych

znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr

2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256

z 07.09.1987, str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.). Nomenklaturę Scaloną określają

przepisy rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie

Wspólnej Taryfy Celnej. W wyżej wymienionym rozporządzeniu Rady (EWG), corocznie nowelizowanym, w załączniku I, w sekcji XVII, w dziale 87

przy kodzie CN 8703 zawarto opis: "pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż

objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi".

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom

zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub

podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. I tak zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury

Scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny; dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza się w

oparciu o nazwy pozycji i wszelkie postanowienia zawarte w uwagach do sekcji lub działów oraz - o ile nie są one sprzeczne z treścią

odpowiednich pozycji i uwag - zgodnie z dalszymi regułami. Kolejne reguły mogą być zatem brane pod uwagę tylko wtedy, gdy taryfikacja nie

jest możliwa w oparciu o brzmienie pozycji i uwag do sekcji i działów. Wyjaśnienia do Taryfy celnej, zawarte w Obwieszczeniu Ministra

Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (M.P. Nr 86, po. 880), do kodu 8703 wskazują, że decydujące

znaczenie dla zakwalifikowania pojazdów do tego kodu mają cechy pojazdu, które wskazują, że są to pojazdy przeznaczone raczej do przewozu

osób niż do transportu towarów oraz posiadają szereg cech świadczących o charakterze pojazdu.

Zgodnie z wyjaśnieniami, o tym, że pojazd klasyfikuje się do pozycji 8703, świadczą następujące cechy: a) obecność stałych siedzeń z

wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwice oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla

każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni

tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni. siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze

zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych; b) obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; c) obecność przesuwanych,

wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; d) brak stałego panelu lub przegrody

pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób,

jak i towarów; e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki,

wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Jednocześnie w wyjaśnieniach wskazuje się, że w pozycji 8703 określenie "samochody

osobowo-towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany

konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i towarów.

W orzecznictwie sądowoadministracyjnym utrwalony jest pogląd, że procedura klasyfikowania pojazdu samochodowego do poszczególnego kodu CN

winna przebiegać w ten sposób, że na wstępie winno być ustalone przez organy podatkowe przeznaczenie danego pojazdu. Do kodu CN 8703 można

zakwalifikować jedynie pojazd, który jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób. Ustalenie, że pojazd nie jest przeznaczony zasadniczo

do przewozu osób powoduje, że winien być zaklasyfikowany do kodu 8704, tj. pojazdy samochodowe do transportu towarów (por.: wyrok NSA z 20

maja 2010 r. I GSK 770/09, wyrok WSA w Warszawie z 28.04.2008 r. III SA/Wa 271/08). Główne przeznaczenie jest zatem decydujące dla

klasyfikacji pojazdów do odpowiedniego kodu Taryfy celnej. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd spornego samochodu i ogół jego cech,

nadających mu zasadnicze przeznaczenie (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 6 grudnia 2007 r., C – 486/06, pkt

27).

Przenosząc powyższe uwagi ogólne na grunt rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że przeprowadzone w dniu 22 października 2021 roku r.

oględziny w tym dokumentacja fotograficzna, wskazują, że przedmiotowy samochód jest pojazdem jednobryłowym, czterodrzwiowym, posiada pięć

miejsc siedzących (w pierwszym rzędzie kierowca i pasażer, z tyłu trzyosobowa kanapa.) .Miejsca kierowcy i pasażera wraz z zagłówkami i

wyposażeniem zabezpieczającym. Kanapa w tylnej części wyposażona w 3 dwupunktowe pasy bezpieczeństwa zamontowane do konstrukcji ławki

.Sama ławka osadzona na metalowej konstrukcji przykręconej śrubami do podłogi pojazdu. Przegroda/panel/kratka z tworzywa sztucznego z

przeszkleniem za drugim rzędem siedzeń. W części przedniej oświetlenie , radio/głośniki w drzwiach. W części tylnej oświetlenie w

podsufitce , popielniczka tapicerka z materiału włókienniczego.

W ocenie Sądu, konfrontując powyższe ustalenia w oparciu o zgromadzone dowody (protokół oględzin, dokumentacja fotograficzna ) z treścią

opisu pozycji 8703 i poz. 8704 stwierdzić należy, że wbrew zarzutom i argumentacji skargi, brak jest podstaw, aby nabyty samochód uznać

można było za samochód ciężarowy i zaklasyfikować go do pozycji 8704, jako pojazd do transportu towarowego. Sąd zauważa, że porównanie

cech pojazdu wg kodu 8703 z cechami pojazdu wg pozycji 8704 i odniesienie tego na grunt przedmiotowej sprawy pozwala na stwierdzenie, że

sporny pojazd posiada więcej cech pojazdu osobowego aniżeli ciężarowego. Może on wprawdzie służyć do przewozu towarów, jednak zasadniczą

jego funkcją, nadaną przez producenta, jest przewóz osób i tak został przystosowany, posiada cechy charakterystyczne dla takiego pojazdu.

Podkreślić również należy, że o zaklasyfikowaniu dla celów poboru podatku akcyzowego danego wyrobu jako wyrobu akcyzowego, zgodnie z

przepisami ustawy wyłączne znaczenie ma klasyfikacja dokonana w oparciu o Nomenklaturę Scaloną (CN). Zatem klasyfikacji pojazdów dla celów

ustalenia wyrobów akcyzowych nie dokonuje się na podstawie żadnych innych przepisów, w tym np. odnoszących się do rejestracji pojazdu.

Zarejestrowanie samochodu jako ciężarowego, czy to poza granicami kraju, czy też na jego terytorium, nie ma znaczenia przy rozpoznawaniu

obowiązku w podatku akcyzowym. Z pewnością dowód rejestracyjny pojazdu nie decyduje o jego kwalifikacji dla celów podatku akcyzowego.

Dokument ten jest bowiem zasadniczo dokumentem stwierdzającym dopuszczenie pojazdu do ruchu. Organ podatkowy nie jest więc związany

zawartym w dowodzie rejestracyjnym ustaleniem typu pojazdu jako samochodu osobowego czy ciężarowego, albowiem z punktu widzenia przepisów

ustawy o podatku akcyzowym istotne jest dokonanie jego prawidłowej klasyfikacji do odpowiedniego kodu CN. Również wynik badania

technicznego nie jest dowodem świadczącym o klasyfikacji pojazdu dla celów podatku akcyzowego. Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu

technicznym pojazdu odzwierciedla jedynie stan techniczny pojazdów na potrzeby rejestracji w kraju. Z dokumentu tego w żaden sposób nie

można wywieść, że przedmiotowy samochód w chwili nabycia wewnątrzwspólnotowego nie był samochodem osobowym w świetle Taryfy celnej.

Regulacje podatkowe mają charakter autonomiczny względem innych przepisów niepodatkowych. Ustawa o podatku akcyzowym jednoznacznie

wskazuje, że do celów podatku akcyzowego należy stosować przepisy i definicje zawarte w tej ustawie. W kontekście ustawy podatkowej należy

dokonywać oceny rodzaju nabytego przez Skarżącego pojazdu i skutków tego nabycia dla powstania obowiązku w podatku akcyzowym. Wobec

powyższego, sposób określenia spornego pojazdu w innych dokumentach, nie był wiążący dla organów podatkowych. Stąd też brak było podstaw

do powołania biegłego z dziedziny pojazdów mechanicznych, czy zwracania ię z zapytaniem do producenta o charakter pojazdu, bowiem to

organ podatkowy jest uprawniony do samodzielnego dokonania klasyfikacji towarów według Nomenklatury Scalonej.

W konsekwencji zarzuty skarżącego w powyższym zakresie podniesione w skardze Sąd uznał za niezasadne. Organy przeprowadziły wszelkie

niezbędne dowody na okoliczność ustalenia stanu pojazdu w momencie powstania obowiązku podatkowego i w konsekwencji zastosowały prawidłowe

przepisy prawa materialnego. W ocenie Sądu, cechy charakterystyczne przedmiotowego pojazdu dowodzą, że wskazany samochód w momencie

wewnątrzwspólnotowego nabycia spełniał warunek zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób i winien zostać zaklasyfikowany do kodu CN

8703, o czym świadczą m.in. zamontowanie drugiego rzędu siedzeń do przewozu osób wraz z pasami bezpieczeństwa, ale w liczbie łącznej nie

przekraczającej 9 osób. W konsekwencji ocena zgromadzonego w sprawie materiału dokonana została prawidłowo, a cały zebrany w sprawie

materiał dowodowy został poddany wyczerpującej analizie, z której wyciągnięto uzasadnione merytorycznie wnioski.

Nawet gdyby samochód po wyprodukowaniu został przerobiony, to na gruncie przepisów dotyczących podatku akcyzowego zmiana ta – co do

zasady – nie zmienia przeznaczenia pojazdu z pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu osób (8703) na samochód przeznaczony zasadniczo

do przewozu towarów (8704) (zmiany musiałaby iść tak daleko, aby można było stwierdzić - według istniejących obiektywnych cech i

właściwości pojazdu ,że zmienił się typ pojazdu).Niemniej w niniejszej sprawie nie miało to miejsca, bowiem co jest niesporne aktualny

właściciel nie dokonywał żadnych zmian konstrukcyjnych w pojedzie i jego wygląd zewnętrzny i wewnętrzny w momencie zakupu był taki sam jak

podczas oględzin. Istotne też, że ustalenia dotyczące części bagażowej dokonane podczas oględzin potwierdzają informacje odnoszące się

do tej kwestii w piśmie strony z dnia 28 lutego 2021 roku.

Sąd podkreśla, że o kwalifikacji spornego pojazdu nie decyduje sposób, w jaki jest on użytkowany ani faktycznie wykorzystywany, o czym

świadczy użycie w opisie pozycji 8703 słowa "przeznaczenie", a nie "wykorzystanie". Dla wymiaru podatku akcyzowego nie jest ważne, że

podatnik korzysta z pojazdu osobowego, jak z ciężarowego i nadaje mu w związku z tym cechy właściwe temu pojazdowi. Zajęcie innego

stanowiska oznaczałoby, że podatnik mógłby własnymi działaniami, poprzez dokonanie niewielkich zmian w pojeździe wpłynąć na powstanie

obowiązku podatkowego (zob.: wyrok NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. I GSK 710/15).

Mając na uwadze powyższe, na postawie art. 151 p.p.s.a., Sąd oddalił skargę